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輔助生產費用分配方法比較研究
輔助生產費用分配方法比較研究
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  輔助生產部門的主要職能是為基本生產車間等部門服務,其費用按受益原則應分配給基本受益單位。由于輔助生產部門之間又存在交互勞務,即輔助生產部門之間(交互部門)相互提供產品和勞務,因而產生了交互勞務的分配問題。從理論上講,輔助生產費用應在各輔助部門之間進行交互分配,然后才能對外分配。只有這樣,才能真正進行交互部門成本的控制,尤其是當各輔助生產部門要獨立核算、考核成本時,更要求如此。如果對交互勞務費用不在交互部門分配,勢必導致交互部門的利益矛盾,影響企業的經濟效益。因此對交互勞務進行準確分配已成為企業內部成本管理的一個重要問題。
  交互勞務的分配方法在國際上有四種方法,即直接分配法、階梯分配法、交互分配法和代數分配法。在我國一些大中型企業的成本核算中,由于采用計劃價格,故對輔助生產費用的分配在實務中還用計劃成本分配法。
  1.直接分配法。直接分配法是將各輔助生產部門發生的費用,直接分配給除輔助生產部門以外的各受益產品與單位(基本受益單位)。這種方法計算工作十分簡便,但不科學,由于其分配不考慮交互部門的交互勞務分配,分配結果不準確。費用分配的目的是正確計算部門的成本,而直接分配法忽略了各輔助生產部門在使用其它輔助部門的勞務時所發生的成本,其結果將使各輔助生產部門缺乏降低交互勞務費用的積極性,不利于成本考核和成本控制,并易產生交互部門之間的利益矛盾。
  2.階梯分配法。階梯分配法確認了每一個輔助生產部門向其它輔助生產部門提供的服務,但這種確認是單向的。分配的進行首先是將各輔助生產部門按受益大小順序排列,受益小的部門先分配給各使用部門,一個部門費用分配完畢后,次后的部門不再向該部門分配費用,而將其費用分配給排列在其后的部門。因此它并不確認雙向交互勞務。與直接分配法相比,其分配結果較為公平,但不精確,且受排列順序的影響。同樣存在部門之間的利益矛盾,不利于降低成本。
  3.交互分配法。交互分配法是將各輔助生產部門的費用進行二次分配,先在交互部門計算交互分配前的費用分配率進行分配,然后將各輔助生產部門交互分配后的實際費用再計算交互分配后的費用分配率分配給各基本受益單位。該方法考慮了交互部門的交互勞務分配,提高了分配結果的準確性。但需作二次分配,增加了工作量,且由于存在兩個不同的費用分配,同樣易產生部門之間的利益矛盾,不利于成本考核。
  4.計劃成本分配法。計劃成本分配法是根據各輔助生產部門提供的計劃單位成本及各受益單位(包括基本受益單位和交互部門)的勞務消耗量,將輔助生產費用分配給各個受益單位,然后再將實際發生的費用與按計劃成本分配法分配的費用差額一次性轉入管理費用的方法。該方法簡便易行,考慮了交互費用在交互部門的分配問題。但由于是按計劃成本進行分配,如果計劃成本制定不合理,其費用分配的結果也不準確。另外將差額轉入管理費用缺乏會計理論的支持,混淆了產品成本與管理費用的界限,也不利于成本的準確計算。這種方法只能在實行計劃成本核算的企業采用。從我國企業計劃價格的制定上看,存在計劃價格制定時間長、價格一定一年不變,與實際脫節嚴重,不能適應市場變化的要求等問題,因此使該方法的采用受到一定的影響。
  5.代數分配法。代數分配法是按各輔助生產部門之間的投入產出關系,通過建立聯立方程,同時求解各輔助生產部門的單位成本,并按該單位成本向基本受益單位分配費用的方法。該方法同時考慮了相互提供的輔助生產部門之間的費用流向。其分配結果最為公平合理,是國際上公認的分配交互勞務費用最為精確的方法。采用該方法有利于在各輔助生產部門實行獨立的成本核算,進行成本控制,促使各輔助生產部門努力降低使用其它輔助生產部門勞務的成本,從而達到最終降低企業產品成本,提高企業的經濟效益的目的。由于代數分配法需通過建立聯立方程運用矩陣進行求解,如果實行手工計算,其計算過程較為復雜,企業財會人員往往難以掌握,故在實際中采用受到限制。但利用計算機進行聯立方程的計算并非難事。隨著我國企業財會人員素質的不斷提高,企業會計電算化水平不斷提高,采用代數分配法進行交互勞務費用的分配是可行的。
  劃小成本核算單位、準確計算各單位的成本是加強企業內部成本管理最基本的要求。代數分配法在交互勞務的分配計算上有著其它分配方法不可比擬的優勢,應推廣采用,消除由于分配方法的不合理給各成本核算單位帶來的利益矛盾。
財會研究蘭州F101財務與會計導刊郁玉環20022002郁玉環 湖北汽車工業學院 作者:財會研究蘭州F101財務與會計導刊郁玉環20022002
2013-09-10 21:49

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